高新技术企业的研发费用归集及辅助账建立

项目概述
一、研究开发费用的定义
研究开发费用简称研发费用，是指企业在进行研究开发活动中所发生的支出。
研究开发活动是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。
二、为什么要对研究开发费用归集及核算
1、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的基本核算要求
企业的研究开发活动会发生相应的资产耗用，其结果也可能形成无形资产。因此研发活动应作为会计核算的对象，按照《企业会计准则》或《小企业会计准则》的基本核算要求对其进行归集核算，可以实现对研发活动的反映、监督、控制。
2、高新技术企业认定、研发费用税前加计扣除的基本条件
无论是申报高新技术企业，还是申请享受企业研究开发费用税前加计扣除，都要求企业财务核算健全并能准确归集研究开发费用。
2008 年颁布实施的《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）明确规定：“1．企业研究开发费用的核算。企业应按照《企业研究开发费用结构归集表》样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。”
2008 年 12 月，国家税务总局下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发
【2008】116 号）（以下简称《办法（试行）》），其中第十条规定“ 企业必须对研究开发费用实行
专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。”
三、如何对研发费用归集及核算
首先，确定核算对象。
无论是高企认定还是加计扣除，都要求对研发费用核算到每一个研发项目。因此，企业应从研发计划、研发预算、研发人员、耗用物资、使用的设施设备等，都要具体分配到每个研发项目。
其次，设置会计科目与账薄。
根据《企业会计准则》和《小企业会计准则》的相关规定，设置研发支出会计科目。并根据公司对研发活动反映、控制的具体需求，相应设置明细科目。科目设置是研发费用核算的重点环节，科目设置合理，就能够从账面归集出高企认定所修要的各项目研发费用数据。
第三，填制凭证。
填制凭证是研发费用核算的难点。填制凭证的过程，实际上也是对研发费用分类归集的过程。
高企认定、加计扣除相关政策文件均将研发费用分为八大类，但归集范围并不相同。总的来说，加计扣除的范围要小于高企认定的范围。企业在实务中应对高企认定、加计扣除中八大类研发费用的范围进行认真研究，以免为企业造成不必要的损失。
第四，登记账薄，编制研发费用结构归集表。
根据凭证登记账薄，编制研发费用结构归集表。要求做到账账相符、账证相符、帐表相符。从而为报表审计、主管部门复查奠定良好的基础。
在实务中我们发现，某些企业存在以表代帐、账实不符、账账不符、账表不符、账证不符，账务处理不规范等现象，导致在高企认定申报、加计扣除等业务中通过率低，从而难以享受到相应的税收优惠。
针对上述问题，我们制作了“研发费用归集及核算”专题。希望通过搜集整理相关政策法规，进行相应政策解读，介绍案例，梳理业务流程等方式，为企业在高企认定工作中提供一定的帮助。
本专题主要是围绕高企认定中研发费用归集及核算展开的，后面仅对高企认定与加计扣除中研发费用归集范围的区别简单做了对比。有关加计扣除的内容，我们在其他相应专题中有详细介绍。